今年是不尋常的一年，在經(jīng)歷了魔幻的開(kāi)年后，全國(guó)萬(wàn)眾一心努力推行復(fù)產(chǎn)復(fù)工。國(guó)家更是為了大力扶持各行各業(yè)步入正軌，相繼出臺(tái)了很多財(cái)稅優(yōu)惠政策，也加大了政府補(bǔ)助的發(fā)放力度。
說(shuō)起政府補(bǔ)助，很多人對(duì)補(bǔ)助發(fā)放的形式以及涉稅處理都感到困惑，今天我們就一起來(lái)關(guān)注政府補(bǔ)助的相關(guān)知識(shí)。
一、 什么是政府補(bǔ)助？
符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》的規(guī)定才能被稱為政府補(bǔ)助，補(bǔ)助既可以為貨幣性資產(chǎn)，也可以為非貨幣性資產(chǎn)，但一定是無(wú)償從政府取得或可以證明實(shí)際撥付者是政府的經(jīng)濟(jì)資源。
具體形式有：
無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)等。
其中，我們要特別區(qū)分:
注：直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，雖按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但他們其實(shí)并不屬于政府補(bǔ)助。
案例：
某企業(yè)與所在城區(qū)管委會(huì)簽訂了項(xiàng)目合作投資協(xié)議，協(xié)議約定該企業(yè)需在新項(xiàng)目宗地掛牌出讓后自原址搬遷至新項(xiàng)目地。同時(shí)，原址用地移交政府收儲(chǔ)，政府將向企業(yè)支付補(bǔ)償金。
解析：案例中政府支付的補(bǔ)償金不屬于政府補(bǔ)助，因?yàn)槠髽I(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源實(shí)質(zhì)是企業(yè)讓渡資產(chǎn)（原址土地）的對(duì)價(jià)，雙方的交易是互惠互利的，不符合政府補(bǔ)助的無(wú)償性特點(diǎn)，補(bǔ)償金應(yīng)作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收入。
二、 政府補(bǔ)助如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理方法分為兩種：
1) 總額法
在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減；
將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益。
2) 凈額法
將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。簡(jiǎn)單的解釋就是用補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。
注：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，這是為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性與可比性。
下面我們按照政府補(bǔ)助的分類來(lái)分情況討論：
Ø 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
(一) 總額法
按照補(bǔ)助資金的金額借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目。
1、 先收到補(bǔ)助資金，再構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)；
折舊或攤銷從構(gòu)建開(kāi)始時(shí)需將遞延收益分期計(jì)入損益。
2、 先構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)，再收到補(bǔ)助金；
在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)將遞延收益分期計(jì)入損益。
注：結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”時(shí)不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用，而應(yīng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入“其他收益”（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)）或“營(yíng)業(yè)外收入”（與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）。
(二) 凈額法
與總額法不同，凈額法需要用補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
賬務(wù)處理比較：
Ø 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
(一) 總額法-計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”；
(二) 凈額法-沖減相關(guān)成本費(fèi)用或“營(yíng)業(yè)外支出”。
1. 補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失
1) 收到補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)“遞延收益”；
2) 費(fèi)用或損失發(fā)生期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
2. 補(bǔ)助企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失；
直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本即可。
3. “穩(wěn)崗補(bǔ)貼”的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理應(yīng)屬于收益類政府補(bǔ)助，同時(shí)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，對(duì)該資金發(fā)生的支出分以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
Ø 收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出尚未發(fā)生；
1) 收到補(bǔ)貼款時(shí)：
借：銀行存款
貸：遞延收益
2) 發(fā)生培訓(xùn)支出和社保支出等支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：其他收益/管理費(fèi)用
收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出已經(jīng)發(fā)生
借：銀行存款
貸：其他收益/管理費(fèi)用
三、 政府補(bǔ)助的涉稅處理
(一) 增值稅
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）
“按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。因此，地方財(cái)政給企業(yè)的補(bǔ)貼不征收增值稅。”
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）
“第七條、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
可見(jiàn)，政府補(bǔ)助如與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤的需要繳納增值稅，如無(wú)直接關(guān)聯(lián)關(guān)系則不需要繳納增值稅。
例如：“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”是用人單位從人力資源社會(huì)保障部門(mén)及其經(jīng)辦機(jī)構(gòu)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，這個(gè)過(guò)程中取得財(cái)政補(bǔ)貼的用人單位與補(bǔ)貼單位之間并未發(fā)生任何增值稅應(yīng)稅銷售行為（應(yīng)稅交易），用人單位并未向補(bǔ)貼單位銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。所以“穩(wěn)崗補(bǔ)貼“”無(wú)需繳納增值稅。
(二) 企業(yè)所得稅
政府補(bǔ)助是否可以作為不征稅收入，需先明確不征稅收入的種類。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第七條規(guī)定，不征稅收入包含：
1、財(cái)政撥款(針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán))；
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(實(shí)施公共管理過(guò)程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理)；
3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(針對(duì)企業(yè))；
4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;
3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”作為專用于后續(xù)抵用人員社保費(fèi)用，且企業(yè)對(duì)該資金以及支出單獨(dú)核算，即可作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”不征收企業(yè)所得稅。
例如：企業(yè)收到“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”時(shí)，因具備專項(xiàng)用途，能制定專項(xiàng)資金管理辦法，同時(shí)，可以建立“臺(tái)賬”等獨(dú)立核算，即可將“政府補(bǔ)助”作為不征稅收入。
但需要注意的是，運(yùn)用不征稅收入支出所形成的費(fèi)用等，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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